Deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs

Baza legala : art. 23 din Codul fiscal „Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţe de curs valutar”

Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

Gradul de îndatorare = capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an /capitalul propriu

Nota. Atat la numitor cat si la numarator se considera media valorilor existente la începutul anului şi sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.

Termeni:

• capital împrumutat este totalul creditelor şi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

• credit/împrumut este orice convenţie încheiată între părţi care generează în sarcina uneia dintre părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.

• capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciţiului şi alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale.

Atentie!

Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la :

• bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare şi

• cele care sunt garantate de stat,

• cele aferente împrumuturilor obţinute de la instituţiile de credit române sau străine,

• instituţiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii, precum şi

• cele obţinute în baza obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată

nu intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol.Altfel spus, dobanzile si diferentele de curs aferente acestor imprumuturi sunt deductibile.

În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi (de exemplu parti afiliate) dobânzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; şi

b) pentru împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.

Limita se aplică separat pentru fiecare împrumut.

În vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor cu dobânzile se efectuează mai întâi ajustările aferente acestor limite, iar valoarea cheltuielilor cu dobânzile care excedează nivelului de deductibilitate conform limitelor anterioare este nedeductibilă, fără a mai fi luată în calcul în perioadele următoare.